.svg)
.svg){kind=icon}
Una prensa entra a México en 2021 bajo importación temporal, trabaja tres turnos diarios durante cinco años y recibe un variador nuevo, un paquete hidráulico reconstruido y un gabinete de control que no aparece en la factura original. Después el programa termina y la máquina regresa a su país. El pedimento de importación describe una máquina que ya dejó de existir en esa configuración. Ahora alguien tiene que anotar un número en el pedimento de retorno.
La mayoría de las operaciones busca ese número en el lugar equivocado. Le piden a finanzas el valor neto en libros, porque es la cifra que la empresa tiene para ese activo. Esa cifra falla por dos razones. La depreciación contable responde a una pregunta del impuesto sobre la renta, y el valor del retorno responde a una pregunta aduanera. Además, el retorno es una operación de exportación, y la ley mexicana valora las exportaciones con reglas distintas a las de las importaciones.
El arancel de exportación de la maquinaria es cero, así que en la aduana nada se detiene. Justamente por eso el número se desvía. Su peso está en otro lugar: el descargo del pedimento de importación que lleva cinco años abierto y el expediente que debe resistir la revisión que lee juntos ambos extremos de la operación.
El retorno es una exportación, y la exportación carece de valor en aduana
Los artículos 64 a 78 de la Ley Aduanera construyen el valor en aduana de las mercancías que entran a México: primero el valor de transacción y después cinco métodos secundarios que se aplican en un orden fijo, de manera sucesiva y por exclusión. Esa arquitectura tiene su propio análisis en nuestro blog y aquí la damos por conocida. Lo relevante en este caso es su alcance. Los seis métodos existen para determinar la base gravable del impuesto general de importación, y su alcance termina en la mercancía que entra al país.
El artículo 79 regula la dirección contraria, y ocupa un solo párrafo frente a los quince artículos de la sección de importación. La base gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, consignado en el comprobante fiscal digital o documento equivalente y, a falta de este, en cualquier otro documento comercial, sin incluir fletes ni seguros. Del lado de la exportación desaparecen la jerarquía de métodos, los incrementables, la escalera de métodos alternos y el propio concepto de valor en aduana.
Esa redacción deja un margen aparente, y el segundo párrafo del mismo artículo lo acota: faculta a la autoridad para verificar y sancionar cuando tenga elementos para presumir que los valores declarados difieren de los valores comerciales de las mercancías. El estándar es el valor comercial, y la carga de demostrar que su cifra lo es permanece del lado de quien declara.
Una partida de exportación con tasa cero cobra relevancia cuando la autoridad concilia cinco años de importaciones temporales contra cinco años de retornos. Es la línea que le leerá de vuelta, y una cifra que nadie puede explicar constituye una observación, cualquiera que sea el impuesto que haya generado o dejado de generar.
El valor en libros responde a otra pregunta
El valor neto en libros es el costo de adquisición menos la depreciación acumulada, calculada con las tasas y la vida útil que establecen los marcos fiscal y contable. Sirve para distribuir el costo de una inversión entre los periodos que se benefician de ella. Su propósito es contable, y medir lo que vale una máquina para cualquier interesado queda fuera de su diseño.
Dos prensas idénticas, de la misma antigüedad, en el mismo estado y en la misma planta, pueden tener valores en libros distintos porque se adquirieron en fechas diferentes bajo políticas diferentes. Una declaración necesita un número estable, independiente de las decisiones contables.
Cuando la ley sí tiene que asignar un valor a un activo fijo importado temporalmente, lo ancla a la importación. La regla 1.6.10 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2026 contempla el caso en que una empresa IMMEX cambia un activo fijo del régimen de importación temporal al de importación definitiva: las contribuciones se determinan sobre el valor en aduana declarado en el pedimento de importación temporal. La base es el número que se declaró al entrar, sin depreciación y sin un avalúo nuevo.
Ese es el principio que conviene llevar al retorno. En la importación temporal, el registro de entrada es el ancla, y cualquier cifra que se aparte de él debe explicarse con algo documentado que haya ocurrido en el camino.
Hay una segunda razón para partir de la importación. Esa cifra se construyó a su vez conforme a los artículos 64 y 65, y lo que incluyó o dejó fuera lo determinó el término comercial pactado con el proveedor. Trasladarla al retorno traslada una construcción que alguien ya defendió. Sustituirla por una cifra contable desecha ese trabajo y obliga a empezar la discusión desde cero.
Error frecuente. Finanzas envía el valor neto en libros, el expediente aduanero lo adopta y ningún documento vincula ambas cifras. La depreciación puede respaldar legítimamente una valoración, dentro de un dictamen de condición física o de un avalúo de corredor público, cuando de verdad hay que construir un valor comercial. En ese caso su papel es de soporte, y el valor declarado es el valor comercial que resulta de ese dictamen o avalúo.
Con qué debe conciliar el retorno
El valor del retorno forma parte de un circuito. Cierra el ciclo que se abrió cuando el activo entró, y la mecánica de ese cierre es explícita.
El pedimento de retorno lleva un bloque de descargos. Conforme al Anexo 22 de las RGCE, la empresa transmite el número, la fecha y la clave del pedimento de importación temporal que se descarga, junto con la fracción arancelaria y la cantidad de las mercancías que retornan. La entrada y la salida quedan unidas en la propia declaración, con un vínculo que la autoridad lee directamente en el pedimento.
La clave de pedimento sigue la misma lógica. Los activos fijos que introduce una empresa IMMEX al amparo del artículo 108, fracción III de la Ley Aduanera entran con clave AF. El retorno sale con clave RT cuando ocurre dentro de un programa IMMEX, y con clave H1 cuando el retorno en su mismo estado ocurre fuera de uno. Son dos claves de dos familias distintas del Apéndice 2 para una operación que en el almacén se nombra con la misma palabra. La clave define jurídicamente la operación, y por eso se decide desde el inicio.
El artículo 36-A agrega la capa de identificación. Para la mercancía importada temporalmente que retorna en su mismo estado y que puede identificarse individualmente, los datos de número de serie, número de parte, marca y modelo viajan con la información de valor que se transmite para la operación. A su vez, el artículo 59, fracción I exige que el sistema automatizado de control de inventarios, el Anexo 24, registre la entrada y la salida del activo, con el Anexo 31 operando en paralelo para las empresas que cuentan con certificación en materia de IVA e IEPS.
Leídas en conjunto, estas disposiciones dicen una sola cosa. El número del retorno se lee junto al número de la importación, en un sistema diseñado para compararlos. Un valor sin una trayectoria documentada entre uno y otro se convierte en la observación, y esa observación aparece años después.
Reparaciones, mejoras y partes sustituidas
Cinco años de producción dejan huella en cualquier máquina, y el tratamiento cambia por completo según el tipo de modificación.
Restauración a la función original. Rodamientos, sellos, consumibles, un motor reconstruido con partes ya controladas. El activo que sale es el mismo que entró. El valor de importación se mantiene, y las órdenes de trabajo documentan por qué la máquina se ve distinta a sus fotografías de 2021.
Partes extranjeras importadas por separado. Cada una de esas partes llegó con su propio pedimento, su propio plazo y su propia línea en el sistema de control de inventarios. Cuando la parte sale integrada a la máquina, debe descargar su propia importación. Cada pedimento abierto de lo que va montado en la máquina se descarga por separado, y el retorno de la máquina cubre únicamente el pedimento de la máquina.
Componentes nacionales incorporados. Un gabinete de control fabricado en Monterrey e instalado en la prensa es mercancía nacional que sale del país. Nunca tuvo una importación temporal que descargar, su valor nunca formó parte de la importación original y queda fuera del descargo de ese pedimento. Sale al extranjero bajo sus propias reglas.
Partes retiradas que se quedan en México. Es el caso que aparece al final y el que más cuesta. Un componente importado temporalmente que se desmonta de la máquina y permanece en México conserva un pedimento abierto. Necesita un destino propio: un cambio de régimen con el pago correspondiente, una transferencia a otra empresa IMMEX o su destrucción conforme al procedimiento que establecen las reglas. Esa línea sigue abierta aunque la máquina ya haya cruzado la frontera. El auditor que la encuentra suele estar revisando una máquina que lleva dos años en Ohio.
Cuando la máquina que sale difiere de la que entró
Las importaciones temporales del artículo 106 parten de la premisa de que las mercancías retornan al extranjero en el mismo estado. Los activos fijos del artículo 108, fracción III parten de la premisa de que la maquinaria identificable sirve al programa autorizado y retorna cuando el programa termina.
La prueba de identidad es primero documental y después física. Los datos de placa declarados en el retorno deben corresponder a los datos de placa declarados en la importación. Cuando esos datos difieren, el retorno abre una pregunta que el expediente tendrá que responder.
De ahí se siguen dos consecuencias. Primera: cuando el trabajo realizado en México fue tan profundo que produjo un artículo distinto a la máquina original mejorada, la vía del retorno como el mismo activo queda cerrada, y esa determinación se toma antes de cargar el equipo. Segunda: la fracción arancelaria declarada en el retorno describe la máquina tal como sale. Si una mejora modificó la clasificación, la diferencia frente a la importación puede tener una justificación legítima y aun así necesita explicarse dentro del expediente, porque la conciliación depende de esa explicación.
Del otro lado de la frontera se lee otro número
Si el activo regresa a Estados Unidos, la importación allá se construye sobre otra pregunta, centrada en lo que le ocurrió a la máquina mientras estuvo fuera. Tres situaciones cubren la mayoría de los retornos.
Retorno sin cambios. La subpartida 9801.00.10 del HTSUS cubre los productos de Estados Unidos que regresan después de exportarse, y otros productos que regresan dentro de un plazo de tres años, siempre que no hayan aumentado de valor ni mejorado su condición en el extranjero. Entran libres de arancel, y la condición de no haber aumentado de valor es toda la prueba. Cinco años de producción y una reconstrucción difícilmente la superan sin preguntas. CBP publicó una guía específica sobre los documentos que puede solicitar para respaldar estas solicitudes.
Reparación o alteración en México. Aplican las subpartidas 9802.00.40 y 9802.00.50 del HTSUS, y bajo el T-MEC el tratamiento es amplio: las mercancías que regresan después de una reparación o alteración en México pueden ingresar libres de arancel, sin importar si la reparación pudo realizarse en Estados Unidos, si aumentó el valor de la mercancía o cuál es su origen, conforme a 19 CFR 182.112. La exención de arancel mantiene la obligación de declarar valor. El costo o valor de la reparación se declara de todos modos, y las dos declaraciones que exige 19 CFR 10.8, una de quien realizó el trabajo y otra del propietario o importador, se integran al expediente.
Trabajo que produjo un artículo nuevo o comercialmente distinto. En ese caso la operación queda fuera de la figura de reparación o alteración, la vía del capítulo 98 del HTSUS se cierra y la importación es ordinaria, por el valor total y con el análisis de origen que corresponda.
En más de 190,000 operaciones aduanales al año en más de 39 puertos de ambos lados de la frontera, los retornos que se despachan sin observaciones son aquellos cuyo expediente de salida en México y cuyo expediente de importación en Estados Unidos fueron elaborados por equipos que conocían el trabajo del otro lado. Ambos describen la misma máquina con dos números distintos, bajo dos lógicas documentales diferentes, y la conciliación que importa es la que se hace entre ellos.
Construya el expediente el día que el activo llega
La dificultad de esta pregunta casi siempre está en la reconstrucción: la respuesta se arma cinco años después, a cargo de personas que no estaban ahí cuando el activo llegó.
El expediente que convierte el retorno en una consulta rápida empieza el día de la importación y contiene tres elementos. El paquete de importación: número de pedimento, clave, valor declarado, la factura o documento que lo respaldó, los datos de serie y de placa tal como se declararon, y la autorización con la que entró el activo. La bitácora de cambios, llevada por activo durante toda su permanencia: cada reparación con su orden de trabajo y su factura, cada parte extranjera instalada con la referencia de su propio pedimento, cada componente nacional agregado con la factura del proveedor, cada parte retirada y su destino. Y el soporte de valoración, que se agrega únicamente cuando hubo que construir un valor comercial nuevo.
Revisión rápida. Elija una máquina que haya entrado en importación temporal hace más de tres años. Solicite el número de pedimento de importación, el valor declarado y la lista completa de partes agregadas y retiradas desde entonces. Si reunir esa información toma más de un día, el retorno tomará bastante más.
La máquina que sale es distinta de la que entró. Es un hecho sobre el equipo, y es normal. El trabajo consiste en documentar ese hecho a lo largo de la vida del activo, para que el expediente lo muestre antes de que alguien tenga que descubrirlo, porque el número del retorno es tan defendible como el registro que lo respalda.
. . .
¿Cuándo fue la última vez que su equipo revisó el expediente de importación de una máquina que lleva más de tres años en México?
TRADE. UNDER CONTROL.
